Камеральная проверка доходов и расходов физлица: о чем речь?

Зачем об этом знать?
По данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь почти 4 тысячи белорусов в ходе проверки не смогли пояснить, за счет каких доходов они понесли существенные расходы в 2022. Теперь такие физлица должны уплатить в бюджет 22,5 млн. рублей.

Кого может проверить налоговая?
Проверка может проводится в отношении физлиц: граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Беларуси.

В чем цель проверки?
Целью такой проверки является выявление физлиц, расходы которых превышают доходы, а также определение сумм фактически произведенных физлицом расходов и источников получения доходов.

Как проводится проверка?
Проверка проводится по месту нахождения налогового органа путем сопоставления сумм расходов и доходов физлица на основании изучения имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных доходах, понесенных расходах. Это могут быть сведения о движении денежных средств по счетам (приход и расход), полученная заработная плата, пенсия, иные платежи, в том числе займы, поступления денежных средств из-за границы, электронные деньги, крипта и т. д.

Какой период могут проверить?
По общему правилу, проверка проводится за период в 10 полных календарных лет, предшествующих году проверки + полные календарные месяцы текущего года.
Например, проверку начали проводить 01.02.2023. В проверяемый период попадает следующий промежуток времени: 01.01.2013 по 31.12.2022 (10 лет) + январь 2023 года.
В некоторых случаях этот период может увеличиваться.

Установлен ли перечень оснований, когда такая проверка может проводиться?
Да, установлен. Такими основаниями являются:
i. письменный запрос силовых структур в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях;
ii. поручения Министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей налоговых инспекций по областям и городу Минску и их заместителей;
iii. имеющиеся в налоговом органе документы и (или) информация о полученных физлицом доходах, понесенных им расходах (приобретение дорогостоящей недвижимости, транспортных средств, перечисление крупных сумм денежных средств по счетам и т. д.).

Можно ли узнать, проводится ли в отношении меня проверка?
Можно, но только на определенном этапе.
Проверка проводится без выдачи какого-либо предписания на ее проведение и включает предварительный и последующий этап.

Что за предварительный этап проверки?
На предварительном этапе в принципе определяется, есть ли у физлица, по имеющимся у налогового органа сведениям, превышение расходов над доходами. Но о том, что в отношении физлица проводится предварительный этап проверки, никто не уведомит.
По результатам предварительного этапа проверки налоговый орган составляет расчет расходов и доходов физлица по установленный форме.
Если проверка проводилась на основании запроса силовых структур или должностных лиц МНС (основания i и ii) и у физлица отсутствует в принципе превышение расходов над доходами, то у такого лица все хорошо и последующий этап проверки не проводится.
Если проверка проводилась на основании имеющихся у налогового органа документов и сведений (основание iii) и у физлица отсутствует превышение расходов над доходами либо превышение расходов над доходами составляет сумму менее 1000 базовых величин (на сегодня 37 000 бел.руб.), то у такого физлица также все хорошо и последующий этап проверки не проводится.

Что с последующим этапом проверки?
Если по результатам расчета налоговый орган установил превышение расходов над доходами (при проведении проверки по основаниям i и ii) либо если выявлено превышение расходов над доходами в размере 1000 и более базовых величин (основание iii), в отношении такого физлица проводится последующий этап проверки.
Для этого налоговый орган истребует у физлица пояснения об источниках доходов, сведения и (или) документы.

Меня вызовут для получения требования о даче пояснений либо уведомят иным образом?
В зависимости от позиции конкретного инспектора. Могут вызвать для личного вручения, а могут направить заказным письмом документы с уведомлением о вручении. После направления заказным письмом налоговый орган уведомляет физлицо об этом через личный кабинет плательщика (при регистрации там) либо СМС, электронной почте, иными средствами связи.

Я не хочу ехать в налоговую и не буду забирать почтовую корреспонденцию, что тогда?
На этот случай законодатель предусмотрел специальное правило.
Если физлицо не получило заказным письмом документы, то такие документы направляются повторно заказным письмом с уведомлением. Одновременно налоговый орган направляет об этом уведомление через личный кабинет плательщика, СМС и другими способами связи.
Но! В этом случае физлицо будет считаться надлежащим образом извещенным и получившим документы со дня направления ему уведомления через личный кабинет плательщика либо с использованием иных средств связи.
Поэтому уклонение от получения требования не поможет.

В какой срок необходимо предоставить документы?
Пояснения об источниках доходов предоставляются либо в письменной, либо в электронной форме через личный кабинет плательщика (либо с подписью ЭЦП) в течение 30 календарных дней со дня вручения требования о даче пояснений.
Такой срок могут продлить на периоды временной нетрудоспособности лица, нахождении за пределами Беларуси или в служебной командировке при документальном подтверждении таких периодов.
На протяжении всех 30 дней физлицо вправе предоставлять в подтверждение своих пояснений документы о понесенных расходах в размере, периодах (датах), которые отличаются от указанных в расчете налогового органа (на практике такие документы могут быть учтены налоговым органом и по истечение такого срока).

Есть какие-нибудь требования к содержанию пояснений?
Пояснения должны содержать следующие сведения:
· об источнике дохода (ФИО физлица, место его жительства, наименование юрлица, его местонахождение);
· о виде, размере и дате (периоде) получения дохода.
Дополнительно, если вы находитесь на иждивении супруга (супруги), необходимо об этом заявить налоговому органу.
Если расходы несли не вы, то необходимо представить документы о несении таких расходов третьим лицом, либо документы, из которых следует обязанность третьего лица нести такие расходы.


Если я нарушу требования к пояснениям, что будет?
Если пояснения будут содержать неполные сведения об источнике дохода, виде, размере и дате (периоде) получения дохода, то такие пояснения не будут учитываться налоговым органом. В последующем будет сложно доказать необходимость учета таких доходов, поэтому важно изначально грамотно составить пояснения.

А если я нарушил срок для предоставления пояснений?
К сожалению, такие пояснения также не будут приняты к сведению налоговым органом. По этому вопросу уже сложилась определенная судебная практика: налоговый орган и суды толкуют эту норму не в пользу физлица.

Я направил пояснения, могут ли некоторые доходы не учесть?
Да, могут. Перечень таких оснований содержится в пункте 14 статьи 73−1 НК. Например, налоговый орган установил, что отсутствовала возможность или реальность получения физлицом таких доходов либо имеются расхождения в сведениях об источнике дохода, его размере и периоде получения между показаниями физлица, в отношении которого проводится проверка, и лицом, от которого такой доход был получен.

Есть ли расходы, которые по умолчанию учитываются налоговой при проведении проверки?
Да, к таким расходам относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья и обеспечения жизнедеятельности физлица, в размере бюджета прожитого минимума (БПМ) в среднем на душу населения (352,13 бел. рублей по состоянию на июнь 2023 года).
Если у такого физлица на иждивении находится ребенок до 18 лет, к его расходам также относятся денежные средства в размере 50% БПМ в отношении каждого такого ребенка.
Такие расходы учитываются ежемесячно при проведении расчета налоговым органом, если он не располагает информацией о фактически израсходованных физлицом денежных средствах и такая сумма расходов превышает БПМ.

А что там по тунеядцам?
Если проводится проверка в отношении физлица, которое на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных «тунеядцев», то денежные средства, переданные ему на хранение, полученные им в дар, заем, не учитываются налоговым органом в качестве доходов. Как следствие, «тунеядцы» не могут обосновывать свои расходы денежными средствами, полученными таким образом
Исключением составляют случаи, когда такие денежные средства получены от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, а также от опекуна, попечителя, подопечного.

Я предоставил пояснения, документы, что дальше?
После рассмотрения ваших пояснений, налоговый орган корректирует свой расчет при наличии оснований. Если превышение расходов над доходами не установлено, то налоговый орган направляет вам уточненный расчет и сообщение о том, что все хорошо.
Если же установлено превышение расходов над доходами и эти расходы «новые», т. е. ранее не устанавливались налоговым органом, то вам заново направляют требование, по которому нужно дать пояснения.
Если же «новых» расходов нет и такие расходы по-прежнему превышают расходы, то физлицу направляется (вручается) акт проверки.

Что делать с актом проверки?
Если физлицо не согласно с актом проверки, то при вызове в налоговый орган для его подписания рекомендую подписать его, но дополнительно указать: «с актом проверки не согласен (на), возражения будут представлены в установленный законом срок». Такой срок составляет 15 рабочих дней.

А если я не хочу ехать в налоговый орган либо откажусь от получения акта проверки?
В таком случае акт проверки направят физлицу заказным письмом с уведомлением по последнему известному адресу места жительства физлица или его представителя. В таком случае физлицо будет считаться получившим акт проверки по истечение 3-х дней со дня его направления.

Я не согласен с актом проверки и подал возражения, что дальше?
Налоговый орган проверяет обоснованность ваших доводов, изложенных в возражениях. Тут может быть 2 варианта:
· если такие доводы будут признаны необоснованными и нет необходимости их проверять, то составляется заключение по акту проверки и выносится решение о взыскании суммы налога, которое направляется (вручается) физлицу.
· если доводы заслуживают внимания и требуется подтверждение их обоснованности, налоговый орган назначает дополнительную проверку, по результатам которой направляет уведомление физлицу о том, что все хорошо, либо акт дополнительной проверки, на который также можно подать возражения.

Какой налог я должен уплатить при превышении расходов над доходами и по какой ставке?
Физлицо должно уплатить подоходный налог в размере 26% от суммы превышения расходов над доходами.

Можно ли обжаловать решение о взыскании суммы налога?
Да, решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. Однако рекомендую предоставлять все доказательства и пояснения еще на стадии проверки в налоговом органе, поскольку в последующем доказать свою правоту затруднительно.