Налог на профессиональный доход: что это и с чем его едят? (часть 1)

1. Налог на профессиональный доход, или НПД, что это?
Налог на профессиональный доход (НПД) — это новый особый режим налогообложения для физических лиц, который можно применять на добровольной основе с 01.01.2023.
НПД введен законодателем для самозанятых, которые осуществляют определенные Правительством Республики Беларусь виды деятельности.

2. Кто может применять НПД?
Налог на профессиональный доход могут применять только физические лица, если ими одновременно соблюдаются следующие 3 (три) условия:
i. осуществляемая деятельность включена в перечень, определенный Правительством, или в статью 7 Закона № 230-З от 30.12.2022;
ii. физическое лицо самостоятельно осуществляет такую деятельность и не привлекает к этой деятельности иных физических лиц;
iii. в отношении осуществляемой деятельности у физического лица отсутствует наниматель.
В случае несоблюдения любого из этих условий НПД применять нельзя.
I. Для того, чтобы определить, относится ли ваша деятельность к НПД, необходимо ознакомиться с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 851 от 08.12.2022 и статьей 7 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».
Обратите внимание, что некоторые виды деятельности могут осуществляться только в отношении потребителей, что исключает взаимодействие с индивидуальными предпринимателями и организациями в целях применения НПД.
II. Исходя из существа понятия «самозанятый», такая деятельность не предполагает привлечение по трудовому или гражданско-правовому договору иных физических лиц. Обратите внимание, что здесь для налогового органа не будет иметь решающее значение наличие договора в виде «бумажного документа». Важна сама суть взаимоотношений. Например, если вы привлекаете для своей деятельности иных физических лиц по устным договоренностям и выплачиваете им денежные средства за их работу, а налоговый орган это докажет, для вас наступят негативные финансовые последствия (статья 33 НК), поскольку в такой ситуации вы фактически не вправе применять НПД.
III. Применяя НПД, самозанятый должен быть независим в принятии решений по выбору заказчиков, определению сроков выполнения работ/оказания услуг, условий договоров, места и способа выполнения работ/оказания услуг. Иными словами, не должно быть ситуации, когда имеется лицо, которое ищет клиентов, поручает выполнение работы/оказание услуг самозанятому в интересах своих клиентов, определяет место работы и график работы самозанятого, т. е. фактически это лицо выступает нанимателем в отношении самозанятого.
Эта ситуация применима и для организаций в части подмены трудовых отношений с работниками гражданско-правовыми.

3. Как начать применять НПД?
Для начала применения НПД необходимо установить приложение «Налог на профессиональный доход» (Google Play, App Store) создать в нем свою учетную запись, дать согласие на обработку персональных данных, подтвердить свое соответствие указанным 3 (трем) условиям для применения НПД, пройти идентификацию, указать на льготы (при наличии оснований). После завершения регистрации происходит автоматическое информирование налогового органа о применении НПД.

4. Так можно ли привлекать иных физических лиц по гражданско-правовым/ трудовым договорам?
Нет, нельзя, поскольку самозанятость, как и получение профессионального дохода, не предполагает привлечение иных физических лиц.

5. Можно ли работать по трудовому договору с организацией/ИП и быть одновременно самозанятым на НПД?
Да, можно. Осуществление трудовой деятельности по основному месту работы не препятствует уплате НПД в отношении доходов, признаваемых объектом налогообложения данным налогом и полученных от иных лиц.
При этом противоречия с третьим (III) условием нет.
На примере. Вы осуществляете деятельность по выполнению работ/оказанию услуг по дизайну интерьеров. Вы можете быть трудоустроены в дизайн-агентстве по трудовому договору и выполнять поручения вашего нанимателя. Одновременно с этим вы можете быть самозанятым на НПД и самостоятельно (т.е. независимо от вашего нанимателя) привлекать своих клиентов и выполнять для них работы/оказывать услуги, в том числе определять с ними условия договоров, цену, сроки выполнения работ/оказания услуг, место выполнения работ/оказания услуг и т. д. В таком случае применение НПД в рамках самостоятельной деятельности допустимо.
С другой стороны, вы можете быть трудоустроены у нанимателя в дизайн-агентстве, однако наниматель вам предлагает дополнительно быть «самозанятым» с применением НПД. Вместе с тем он по-прежнему будет давать вам поручения, согласовывать вместо вас условия договоров с клиентами, цену, сроки выполнения работ/оказания услуг, вы будете передавать ему денежные средства и т. д., т. е. ваша деятельность не отвечает критерию самостоятельности (независимости). Такое недопустимо.

6. Можно ли одновременно быть и самозанятым на НПД, и индивидуальным предпринимателем?
Да, можно, но при определенных условиях.
По этому вопросу МНС высказало 2 позиции:
· в первом разъяснении налоговый орган говорит, что законодательство не содержит ограничений для физического лица, зарегистрированного в качестве ИП и осуществляющего предпринимательскую деятельность, заниматься иной деятельностью, включая деятельность с уплатой НПД. Для налогового органа ИП и самозанятый на НПД — это 2 разных субъекта. Однако в такой ситуации самозанятый не вправе в своей деятельность использовать счет в банке, открытый на ИП, кассовое и иное оборудование, используемое для приема средств как ИП.
· во втором разъяснении налоговый орган конкретизировал свою позицию и указал, что лица, которые зарегистрированы в качестве ИП и осуществляют предпринимательскую деятельность по видам деятельности, по которым может применяться НПД, не вправе в таком случае применять НПД. Пример: нельзя одновременно осуществлять деятельность по выполнению работ/оказанию услуг по дизайну интерьеров в качестве ИП и самозанятого с применением НПД, нужно выбрать что-то одно (ссылка на разъяснение).
Таким образом, виды деятельности, установленные Правительством Республики Беларусь, не могут пересекаться при осуществлении деятельности в качестве ИП и самозанятого на НПД. Однако если эти виды деятельности различны, то одновременно осуществлять деятельность в качестве ИП и самозанятого на НПД допустимо.

7. Предусмотрен ли упрощенный порядок перехода с ИП на НПД?
Нет, такая процедура не предусмотрена законодательством, ИП и самозанятый на НПД — это различные субъекты налоговых правоотношений.

8. Можно ли самозанятому на НПД работать с ИП и организациями?
Да, можно, если для вида деятельности, указанного в постановлении Правительства № 851 от 08.12.2022, не предусмотрено, что он осуществляется только в отношении потребителей. Такие виды деятельности указаны в этом разъяснении МНС.

9. Обязаны ли ИП и организации при взаимодействии с самозанятым на НПД уплачивать подоходный налог за него (выступать налоговым агентом)?
Нет, не обязаны. На этот случай законодатель предусмотрел, что ИП и организации, которые взаимодействуют с самозанятым на НПД, не производят исчисление, удержание из доходов такого лица и перечисление в бюджет подоходного налога с физических лиц (пункт 2.33. пункта 2 статьи 196 НК).
Вместе с тем фактически организации и ИП обязаны проверять самозанятого, является ли он плательщиком НПД или нет, поскольку в случае, если такой самозанятый не применяет НПД (не зарегистрирован в приложении «Налог на профессиональный доход»), организации могут быть доначислены подоходный налог, пени и иные обязательные платежи.
Проверка чеков здесь.
Проверка регистрации лица в качестве плательщика НПД здесь.

10. В какой форме самозанятый на НПД может получать денежные средства?
Самозанятый на НПД может получать денежные средства за реализуемые товары, работы, услуги, как наличными денежными средствами, так и безналичными денежными средствами, электронными деньгами.